近期，安徽省馬鞍山市(shi)某污水(shui)處(chu)理有限公司被該(gai)(gai)市(shi)稅(shui)務(wu)部門責(ze)令更正(zheng)申報環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)，繳納稅(shui)款43.84萬元，吸引了(le)(le)大眾的(de)(de)(de)眼球(qiu)。按政策規(gui)定(ding)，該(gai)(gai)公司如果排放(fang)污染物不(bu)超標的(de)(de)(de)話本可以免(mian)征環(huan)(huan)境保(bao)護稅(shui)（以下簡稱環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)）。環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)已(yi)開征半年多，經歷了(le)(le)兩(liang)個申報期，從各地(di)發生的(de)(de)(de)一(yi)些(xie)案例看，納稅(shui)人對環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)的(de)(de)(de)認識還有一(yi)些(xie)“盲區(qu)”，盡(jin)快(kuai)掃除這些(xie)“盲區(qu)”，才能確(que)保(bao)環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)申報的(de)(de)(de)合規(gui)、準確(que)、真實。

　　這家污水(shui)處理公司(si)的教訓(xun)

　　《環(huan)境保(bao)(bao)護稅(shui)(shui)法(fa)》（以(yi)下簡稱《環(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)法(fa)》）第五(wu)條(tiao)規定：依(yi)(yi)法(fa)設立的(de)(de)城(cheng)(cheng)鄉污(wu)水(shui)(shui)集中(zhong)處(chu)理(li)、生活(huo)垃圾集中(zhong)處(chu)理(li)場(chang)所超(chao)(chao)過(guo)國(guo)家和地方規定的(de)(de)標(biao)準向環(huan)境排(pai)放(fang)應稅(shui)(shui)污(wu)染物(wu)的(de)(de)，應當繳(jiao)納(na)環(huan)境保(bao)(bao)護稅(shui)(shui)。也(ye)就是(shi)說(shuo)，如(ru)果城(cheng)(cheng)鄉污(wu)水(shui)(shui)集中(zhong)處(chu)理(li)場(chang)所排(pai)放(fang)的(de)(de)污(wu)染物(wu)未超(chao)(chao)過(guo)國(guo)家和地方的(de)(de)標(biao)準，是(shi)不(bu)需(xu)要繳(jiao)納(na)環(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)的(de)(de)。安徽省馬鞍(an)山市某(mou)污(wu)水(shui)(shui)處(chu)理(li)有(you)限公(gong)司(si)(si)被責令更正(zheng)申報繳(jiao)納(na)稅(shui)(shui)款，其(qi)原因是(shi)該市環(huan)保(bao)(bao)部門監(jian)測到該公(gong)司(si)(si)總排(pai)口排(pai)放(fang)的(de)(de)污(wu)染物(wu)超(chao)(chao)標(biao)，而對其(qi)作出罰(fa)款10萬元的(de)(de)行政處(chu)罰(fa)決定，該市稅(shui)(shui)務部門根(gen)據環(huan)保(bao)(bao)局數(shu)據，認定該公(gong)司(si)(si)不(bu)再符合《環(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)法(fa)》第十二條(tiao)第三款規定的(de)(de)免稅(shui)(shui)條(tiao)件，應當依(yi)(yi)法(fa)繳(jiao)納(na)環(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)。

　　中翰稅(shui)(shui)務集(ji)團合伙人、首席環保(bao)(bao)稅(shui)(shui)專家劉偉告訴記(ji)者，這個案(an)例應引起廣大納稅(shui)(shui)人重視。案(an)例說明(ming)，在企(qi)業(ye)自行(xing)(xing)申(shen)報(bao)的(de)(de)基礎(chu)上，稅(shui)(shui)務部門(men)會(hui)充分利(li)用環保(bao)(bao)部門(men)的(de)(de)監測(ce)數據及(ji)信息(xi)，核(he)查(cha)企(qi)業(ye)的(de)(de)環保(bao)(bao)稅(shui)(shui)申(shen)報(bao)情況，進(jin)行(xing)(xing)后(hou)續監控。該案(an)例只是對享(xiang)受免稅(shui)(shui)的(de)(de)城(cheng)鄉污水集(ji)中處理場所進(jin)行(xing)(xing)核(he)查(cha)補(bu)稅(shui)(shui)，如(ru)果環保(bao)(bao)部門(men)的(de)(de)處罰決定書中涉(she)及(ji)《環境保(bao)(bao)護(hu)稅(shui)(shui)法實施條例》中第(di)六條和第(di)七(qi)條的(de)(de)七(qi)種行(xing)(xing)為(wei)，稅(shui)(shui)務部門(men)還(huan)會(hui)以當(dang)期應稅(shui)(shui)大氣、水污染物、固體廢(fei)物的(de)(de)產生量(liang)計征環保(bao)(bao)稅(shui)(shui)，企(qi)業(ye)的(de)(de)違(wei)法成本(ben)將(jiang)大幅提(ti)高。

　　環保稅申(shen)報(bao)要及(ji)時

　　環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)開(kai)征半年，前兩(liang)個(ge)征期出現的(de)(de)(de)(de)一些問(wen)(wen)題(ti)，需要引起納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)關注。據(ju)中翰稅(shui)(shui)(shui)務集團合伙人、首席環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)專家劉偉介(jie)紹，在前兩(liang)個(ge)征期，部(bu)分納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人存在忽略環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)報周期的(de)(de)(de)(de)問(wen)(wen)題(ti)。環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)有(you)按(an)季度申(shen)(shen)報和按(an)次申(shen)(shen)報兩(liang)種，其中按(an)次申(shen)(shen)報是指不在正常生(sheng)產工藝情(qing)況(kuang)下產生(sheng)的(de)(de)(de)(de)短期排放應稅(shui)(shui)(shui)污(wu)染(ran)物(wu)的(de)(de)(de)(de)行為，應在納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義務發生(sheng)之日起15日內完成申(shen)(shen)報，按(an)次申(shen)(shen)報的(de)(de)(de)(de)忽略也屬于未據(ju)實申(shen)(shen)報的(de)(de)(de)(de)行為。此(ci)外，在申(shen)(shen)報過程中，因(yin)稅(shui)(shui)(shui)目(mu)不全(quan)的(de)(de)(de)(de)問(wen)(wen)題(ti)，部(bu)分應稅(shui)(shui)(shui)大(da)氣污(wu)染(ran)物(wu)、水(shui)污(wu)染(ran)物(wu)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人在申(shen)(shen)報有(you)組織(zhi)排放口的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)目(mu)時，往(wang)往(wang)沒報全(quan)前三項或前五(wu)項，這(zhe)就違背了《環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)法》第九條的(de)(de)(de)(de)規定，存在后續補交稅(shui)(shui)(shui)款及罰款問(wen)(wen)題(ti)。

　　另外，應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)固體廢物未“零申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)”的(de)問題在(zai)(zai)前兩(liang)個征(zheng)期也有出現。部分納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)在(zai)(zai)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)固體廢物環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時，認(ren)為不(bu)用繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)就不(bu)用申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)，但實(shi)際上(shang)，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)合(he)規貯存、綜合(he)利(li)用和處置(zhi)固體廢物屬于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除項(xiang)目，需要(yao)進(jin)行(xing)基礎信息采集并按照稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規定(ding)進(jin)行(xing)“零申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)”。同樣，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)對無(wu)組織排放的(de)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)問題也存在(zai)(zai)認(ren)識誤(wu)(wu)區。在(zai)(zai)環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)開征(zheng)前，無(wu)組織排放的(de)污(wu)染(ran)物大都沒(mei)有征(zheng)收(shou)過排污(wu)費，因此部分納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)錯誤(wu)(wu)地認(ren)為也不(bu)用繳納(na)(na)(na)環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)而沒(mei)有在(zai)(zai)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)期內(nei)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)，而稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)明確規定(ding)無(wu)組織排放應申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　環(huan)保稅計算要準(zhun)確

　　針對前兩(liang)個征(zheng)期環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)環(huan)(huan)節存(cun)在的(de)(de)問題(ti)，劉(liu)偉提(ti)醒納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，為確(que)保(bao)環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)的(de)(de)準確(que)合(he)(he)規，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)計(ji)算環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)方法(fa)一(yi)定(ding)(ding)要正(zheng)確(que)，建(jian)議采取“三步(bu)走(zou)”的(de)(de)計(ji)算方式：第一(yi)步(bu)，確(que)定(ding)(ding)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)物(wu)(wu)(wu)的(de)(de)種類。《環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》附件2《應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)物(wu)(wu)(wu)和(he)當(dang)量(liang)值(zhi)表》明(ming)確(que)了應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)大氣污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)物(wu)(wu)(wu)、應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)水(shui)污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)物(wu)(wu)(wu)、應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)固體廢(fei)物(wu)(wu)(wu)和(he)噪聲(sheng)種類，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)需(xu)要注意(yi)，并不是所有(you)污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)物(wu)(wu)(wu)都(dou)是應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)物(wu)(wu)(wu)，也并不是所有(you)污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)物(wu)(wu)(wu)都(dou)需(xu)要繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)。納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)必須(xu)要準確(que)判(pan)斷自身排放(fang)的(de)(de)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)物(wu)(wu)(wu)種類，再(zai)進(jin)行(xing)申報(bao)。第二步(bu)，計(ji)算應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)物(wu)(wu)(wu)數(shu)量(liang)。根據稅(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)規定(ding)(ding)，數(shu)量(liang)的(de)(de)計(ji)算有(you)四種方法(fa)，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)應(ying)(ying)(ying)按規定(ding)(ding)，采用(yong)合(he)(he)理的(de)(de)方法(fa)進(jin)行(xing)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)。第三步(bu)，保(bao)留納稅(shui)(shui)(shui)憑(ping)證。申報(bao)結束后(hou)，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)應(ying)(ying)(ying)統一(yi)妥善保(bao)存(cun)納稅(shui)(shui)(shui)憑(ping)證，包括監(jian)測記(ji)錄、污(wu)染(ran)(ran)(ran)(ran)防治(zhi)設施的(de)(de)運行(xing)記(ji)錄、危廢(fei)處置單位的(de)(de)資質及轉(zhuan)移貯(zhu)存(cun)情(qing)況(kuang)、一(yi)般(ban)固體廢(fei)物(wu)(wu)(wu)綜合(he)(he)利用(yong)情(qing)況(kuang)等(deng)，以備稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)后(hou)續檢查。

　　此外(wai)，劉偉還提示相關納稅(shui)人及其所在單(dan)位(wei)的(de)財務(wu)人員，不能(neng)用征收排(pai)污費(fei)的(de)思維來(lai)考慮環(huan)保稅(shui)的(de)申報繳納，費(fei)改稅(shui)后，環(huan)保稅(shui)與(yu)排(pai)污費(fei)的(de)法律(lv)責任與(yu)后果都(dou)不在一(yi)個層面上。

　　《排(pai)污費(fei)征收(shou)使用管(guan)理(li)(li)條(tiao)例》第二十一條(tiao)明確(que)：排(pai)污者未按照規定繳(jiao)(jiao)納(na)排(pai)污費(fei)的(de)，由縣級以上地(di)(di)方(fang)人民政(zheng)(zheng)(zheng)府環境保(bao)護(hu)行政(zheng)(zheng)(zheng)主管(guan)部(bu)門(men)依(yi)據職權(quan)責令限期繳(jiao)(jiao)納(na)；逾期拒(ju)不(bu)繳(jiao)(jiao)納(na)的(de)，處(chu)應繳(jiao)(jiao)納(na)排(pai)污費(fei)數額1倍以上3倍以下的(de)罰款(kuan)，并報(bao)(bao)經(jing)有批準(zhun)權(quan)的(de)人民政(zheng)(zheng)(zheng)府批準(zhun)，責令停(ting)產停(ting)業(ye)整頓。由此(ci)可以看出(chu)排(pai)污費(fei)作為(wei)行政(zheng)(zheng)(zheng)事業(ye)性收(shou)費(fei)，當(dang)存在不(bu)繳(jiao)(jiao)納(na)行為(wei)時(shi)，法(fa)(fa)律責任較小。但《環保(bao)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》作為(wei)我(wo)國(guo)第一部(bu)專(zhuan)(zhuan)門(men)體現“綠色稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)”的(de)單行稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)，由稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關按照《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)理(li)(li)法(fa)(fa)》的(de)規定征收(shou)管(guan)理(li)(li)，增加了執法(fa)(fa)的(de)規范性、剛(gang)性。若存在謊報(bao)(bao)、瞞報(bao)(bao)、漏報(bao)(bao)、不(bu)報(bao)(bao)等行為(wei)的(de)，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關將(jiang)按照相關規定進行處(chu)理(li)(li)，涉(she)及(ji)罰款(kuan)、補繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)、滯納(na)金等，涉(she)及(ji)犯(fan)罪的(de)還(huan)要追究刑(xing)事責任。因(yin)此(ci)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人要理(li)(li)清(qing)自(zi)己的(de)污染物(wu)排(pai)放情況，強化相關政(zheng)(zheng)(zheng)策的(de)學習，對(dui)應該繳(jiao)(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)應稅(shui)(shui)(shui)污染物(wu)全部(bu)申報(bao)(bao)，不(bu)清(qing)楚的(de)地(di)(di)方(fang)，要及(ji)時(shi)向(xiang)主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關或專(zhuan)(zhuan)業(ye)服務(wu)機(ji)構咨詢，拒(ju)絕主觀(guan)臆(yi)斷。